Вопрос: Налогоплательщик на безвозмездной основе перечислил денежные средства в Управление Федерального казначейства субъекта РФ (на лицевой счет администрации муниципального образования). В назначении платежа указано: "Прочие безвозмездные поступления в бюджеты городских округов (для оказания материальной помощи семьям погибших и пострадавших при пожаре в торгово-развлекательном центре "А")". Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ?
Ответ: Налогоплательщик не вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, при перечислении на безвозмездной основе денежных средств в администрацию муниципального образования для оказания помощи пострадавшим физическим лицам.
Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 34, ч. 1 ст. 37 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" администрация муниципального образования (местная администрация) является исполнительно-распорядительным органом муниципального образования.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых им в виде пожертвований: благотворительным организациям; социально ориентированным некоммерческим организациям и иным некоммерческим организациям, осуществляющим определенные виды деятельности; религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности; некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала.
Таким образом, в НК РФ содержится закрытый перечень организаций, при перечислении в которые добровольных пожертвований налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей применения НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, международные компании, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ. Муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в ст. 11 НК РФ определение организации в целях применения законодательства о налогах и сборах (Письмо Минфина России от 17.06.2010 N 03-11-06/2/94).
Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, при перечислении на безвозмездной основе денежных средств в администрацию муниципального образования для оказания помощи пострадавшим физическим лицам.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
04.09.2019
