Вопрос: Может ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на установку (изготовление и монтаж) системы молниезащиты на принадлежащее ей здание?
Ответ: Исходя из позиции Минфина России, а также сложившейся арбитражной практики расходы организации на установку (изготовление и монтаж) системы молниезащиты здания могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. При этом если указанный объект соответствует понятию амортизируемого имущества в соответствии с положениями п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, то списание затрат на его сооружение осуществляется посредством начисления амортизации.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст. 37 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (далее - Федеральный закон N 69-ФЗ) руководители организации обязаны в том числе соблюдать требования пожарной безопасности, разрабатывать и осуществлять меры по обеспечению пожарной безопасности.
Собственники имущества, должностные лица в пределах их компетенции несут ответственность за нарушение требований пожарной безопасности в соответствии с действующим законодательством (ст. 38 Федерального закона N 69-ФЗ).
Согласно ч. 1, 3 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности" (далее - Федеральный закон N 123-ФЗ) каждый объект защиты должен иметь систему обеспечения пожарной безопасности, которая включает в себя систему предотвращения пожара, систему противопожарной защиты, комплекс организационно-технических мероприятий по обеспечению пожарной безопасности.
Пункт 39 ст. 2 Федерального закона N 123-ФЗ определяет систему предотвращения пожара как комплекс организационных мероприятий и технических средств, исключающих возможность возникновения пожара на объекте защиты.
Целью создания систем предотвращения пожаров является исключение условий возникновения пожаров (ч. 1 ст. 48 Федерального закона N 123-ФЗ).
Устройство молниезащиты зданий, сооружений и оборудования относится к способам исключения условий возникновения пожаров (п. 4 ч. 1 ст. 50, ч. 2 ст. 48 Федерального закона от 22.07.2008 N 123-ФЗ).
Функциональные характеристики систем обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений, а также инженерного оборудования зданий и сооружений определяются в соответствии с техническими регламентами для данных объектов, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", для данных объектов и (или) нормативными документами по пожарной безопасности (ч. 4 ст. 81 Федерального закона N 123-ФЗ).
Согласно п. 2.1 Инструкции по устройству молниезащиты зданий, сооружений и промышленных коммуникаций, утвержденной Приказом Минэнерго России от 30.06.2003 N 280 (далее - Инструкция), под устройством молниезащиты понимается система, позволяющая защитить здание или сооружение от воздействий молнии. Она включает в себя внешние и внутренние устройства. В частных случаях молниезащита может содержать только внешние или только внутренние устройства.
Согласно п. 3.1 Инструкции комплекс средств молниезащиты зданий или сооружений включает в себя устройства защиты от прямых ударов молнии (внешняя молниезащитная система - МЗС) и устройства защиты от вторичных воздействий молнии (внутренняя МЗС). В частных случаях молниезащита может содержать только внешние или только внутренние устройства.
Таким образом, расходы на установку системы молниезащиты здания относятся к расходам по обеспечению пожарной безопасности.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 25.02.2009 N 03-03-06/4/6, расходы налогоплательщика на приобретение и монтаж пожарной сигнализации, системы оповещения людей о пожаре и локальной вычислительной сети учитываются в целях налогообложения прибыли в зависимости от стоимости такого имущества при формировании стоимости амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с положениями ст. 264 НК РФ.
Полагаем, данные выводы могут быть применены и в отношении систем молниезащиты.
По мнению арбитражных судов, расходы на установку, а также дооборудование систем молниезащиты могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (Постановления ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N Ф09-4500/08-С3 по делу N А50-14710/07, ФАС Московского округа от 08.07.2013 по делу N А40-81706/12-91-449 (Определением ВАС РФ от 03.12.2013 N ВАС-14474/13 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), от 15.07.2011 N КА-А40/6173-11-2 по делу N А40-52607/10-90-299).
Затраты на техническое обслуживание систем молниезащиты могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль на основании пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2006, 12.01.2007 N 09АП-17517/2006-АК по делу N А40-57290/06-117-366).
М.И.Дедусова
ООО "Юридическая компания
"Налоговая помощь"
25.03.2014
