Вопрос: В ходе проведения инвентаризации была выявлена недостача нескольких единиц ТМЦ, числящихся на балансе у организации. Виновные лица отсутствуют. Как данная недостача повлияет на исчисление налога на прибыль и НДС? Необходимо ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету?
Ответ: В случае если в ходе проведения инвентаризации была выявлена недостача нескольких единиц ТМЦ, то по налогу на прибыль организация вправе учесть в расходах сумму недостачи в пределах норм естественной убыли, по суммам сверх норм налоговая база уменьшается только при наличии документального обоснования от компетентных органов об отсутствии виновных лиц. НДС с сумм недостач организация вправе не восстанавливать, однако по данному вопросу не исключены споры с налоговыми органами.
Обоснование: Налог на прибыль
В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ недостачи, выявленные в ходе инвентаризации, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в пределах норм естественной убыли. При этом с учетом норм пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ расходы сверх норм также могут уменьшить налог на прибыль, если виновные лица отсутствуют, при наличии соответствующего подтверждения от уполномоченных органов. В случае если такое подтверждение получено не будет - суммы недостач сверх норм нельзя учесть при исчислении налога на прибыль (см. также Письма Минфина России от 29.05.2015 N 03-03-06/1/31130, от 20.04.2015 N 03-03-06/1/22369).
Налог на добавленную стоимость
Согласно положениям ст. ст. 39 и 146 НК РФ ТМЦ, выбывшие в результате недостачи, не могут признаваться объектом налогообложения по НДС. Вычетам по НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ могут подлежать только суммы налога, которые признаются объектом налогообложения и могут приносить экономическую выгоду, чего в данной ситуации не происходит. В связи с этим организации необходимо восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС (Письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997). Однако существующая судебная практика говорит и об обратном: например, в Решении ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 указано, что налогоплательщику не нужно осуществлять восстановление НДС в связи с отсутствием прямо указывающих на это норм в действующем законодательстве. Кроме того, ФНС России в Письме от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ пришла к выводу, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара восстановлению не подлежат.
Тем не менее не исключено, что отсутствие факта восстановления сумм НДС по ТМЦ с недостач может вызвать претензии со стороны налоговых органов. Но суд, вероятнее всего, поддержит налогоплательщика.
Е.А.Артамонова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
12.04.2016
