Вопрос: Организация (арендатор) осуществила в январе 2010 г. установку пожарной сигнализации в арендованном помещении с согласия арендодателя, но за счет собственных средств и в том же месяце ввела в эксплуатацию. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль начисляется амортизация линейным методом по указанным капитальным вложениям у арендатора, в случае если договором аренды возмещение их стоимости арендодателем не предусматривается?
Ответ: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Об этом сказано в п. 2 ст. 623 ГК РФ.
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г. (за исключением отдельных положений), внесены изменения в абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ.
В силу указанного абзаца (в ред. Закона N 281-ФЗ) капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Из норм п. 3 ст. 259.1 НК РФ следует, что начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые, в соответствии с гл. 25 НК РФ, подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Таким образом, с 1 января 2010 г. капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых последним не возмещается, могут амортизироваться по нормам, не зависящим от срока полезного использования арендованного имущества, а исходя из срока полезного использования самих капитальных вложений. При этом указанные капитальные вложения должны быть указаны в качестве отдельного объекта в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
Согласно Классификации приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации относятся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.
Следовательно, организация (арендатор) вправе начислять амортизацию по капитальным вложениям в виде пожарной сигнализации, установленной в арендованном помещении, в течение срока договора аренды начиная с 1 февраля 2010 г., исходя из срока ее полезного использования (от 5 до 7 лет включительно), независимо от срока полезного использования самого арендованного помещения.
В случае если капитальное вложение в качестве самостоятельного объекта в Классификации не упомянуто, суммы амортизации начисляются в ранее действовавшем порядке, а именно исходя из сроков полезного использования арендованного основного средства.
До 1 января 2010 г. капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизировались арендатором также в течение срока действия договора аренды. При этом амортизация по таким объектам исчислялась с учетом срока полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией для арендованного объекта основных средств. Основание - абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ в ранее действовавшей редакции.
Е.Н.Юрова
Референт государственной
гражданской службы РФ
1 класса
29.01.2010
