Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается торгово-закупочной деятельностью и платит налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. В середине 2006 г. в офисе предпринимателя произошел пожар, вследствие которого была уничтожена часть документов, подтверждающих расходы. Вправе ли предприниматель в целях исчисления НДФЛ наряду с расходами, подтвержденными документами, применить профессиональный вычет в размере 20% суммы дохода, учитывая, что часть документов отсутствует, а расходы, подтвержденные документами, значительно превышают размер возможного профессионального вычета?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят, в частности, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ указанные выше налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли.
В частности, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 221 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Таким образом, гл. 23 НК РФ предусмотрено два способа уменьшения доходов предпринимателя при расчете налоговой базы по НДФЛ:
- либо на документально подтвержденные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
- либо в размере 20% от суммы полученного дохода.
Совмещение этих способов НК РФ не предусмотрено.
Учитывая изложенное, предприниматель вправе уменьшить свои расходы в рассматриваемом случае только на расходы, подтвержденные документально. При этом при восстановлении уничтоженных документов налогоплательщик вправе уточнить перед бюджетом свои обязательства по НДФЛ, в частности, подав уточненную налоговую декларацию в соответствии со ст. 81 НК РФ.
Дополнительно следует отметить, что ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.02.2006 N А19-19397/04-15-5-Ф02-325/06-С1 указал, что, поскольку у налогоплательщика имелись документы, подтверждающие его расходы, права на получение профессионального вычета в размере 20% он не имеет.
В свою очередь, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.03.2007 N А79-14488/2005 отмечено, что налоговый орган не может применить к предпринимателю профессиональный налоговый вычет, поскольку из оставшихся документов предпринимателя (те, которые не были похищены) видно, что расходы налогоплательщика значительно превысили 20% от суммы дохода, поэтому налоговый орган должен был исчислить суммы налога расчетным путем. При этом суд указал, что налоговый орган должен был предоставить налогоплательщику время, необходимое для восстановления утраченных документов.
Д.А.Марков
Аудиторско-консалтинговая группа
"АИС"
17.07.2007
