Вопрос: Налогоплательщик осуществляет работы по эксплуатации и ремонту жилого фонда, находящегося в муниципальной собственности и переданного ему на праве хозяйственного ведения. На территории земельных участков помимо жилых домов также находятся котельная, трансформаторные подстанции, газораспределительные пункты, пожарный водоем, административные здания, баня и подсобное хозяйство. Данные объекты налогоплательщиком не используются, некоторые из них находятся в разрушенном состоянии. В связи с этим налогоплательщик не уплачивал земельный налог по земельным участкам, занятым рассматриваемыми объектами. По результатам налоговой проверки решением налогового органа налогоплательщику доначислен земельный налог. Основанием явился вывод налогового органа о том, что котельная, трансформаторные подстанции, газораспределительные пункты, пожарный водоем, административные здания, баня и подсобное хозяйство являются объектами, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика, соответственно, он обязан исчислять и уплачивать земельный налог за пользование земельными участками, занятыми объектами, необходимыми для осуществления своей хозяйственной деятельности. Правомерно ли доначисление земельного налога?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на землю признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно п. 1 ст. 216 Гражданского кодекса РФ право хозяйственного ведения является вещным правом.
В силу ст. 36 Земельного кодекса РФ граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки.
В существующей застройке земельные участки, на которых находятся сооружения, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, жилые здания и иные строения, предоставляются в качестве общего имущества в общую долевую собственность домовладельцев в порядке и на условиях, которые установлены жилищным законодательством (п. 2 ст. 36 ЗК РФ).
В соответствии с ч. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ собственникам помещений в многоквартирном доме на праве общей долевой собственности принадлежит в том числе и земельный участок, на котором расположен указанный дом; данный участок относится к общему имуществу многоквартирного дома.
Собственником или землепользователем земельных участков, расположенных под жилым фондом, налогоплательщик не является, и обязанность по уплате земельного налога за пользование данными земельными участками у него не возникает.
Тем не менее помимо жилых домов на территории земельных участков находятся также котельная, трансформаторные подстанции, газораспределительные пункты, пожарный водоем, административные здания, баня и подсобное хозяйство, то есть объекты, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Как указывает ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.05.2008 N Ф09-3337/07-С3, тот факт, что подсобное хозяйство предприятием фактически не используется либо находится в разрушенном состоянии, не является основанием для освобождения от уплаты земельного налога по данным объектам недвижимости за соответствующий налоговый период. Обязанность по уплате земельного налога возникает вне зависимости от состояния зданий, использования подсобного хозяйства. Отсутствие правоустанавливающих документов на данные земельные участки также не может служить основанием для освобождения фактического землевладельца и землепользователя от платы за землю.
Таким образом, налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать земельный налог за пользование земельными участками, занятыми объектами, необходимыми для осуществления своей хозяйственной деятельности. Следовательно, доначисление ему земельного налога следует признать правомерным.
Л.Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
27.01.2009
