Вопрос: Согласно договору организации переданы в аренду помещения в зданиях главного корпуса арендодателя. В соответствии с договором аренды арендатор обязан содержать арендуемые помещения и расположенные в них инженерные коммуникации в состоянии, предусмотренном санитарными и противопожарными нормами, осуществлять текущий и косметический ремонт помещений за свой счет. В помещениях организация выполнила ремонт сети электроосвещения и ремонт средств охранной сигнализации в главном корпусе. На все расходы на ремонт организация уменьшила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В ходе налоговой проверки налоговый орган доначислил организации налог на прибыль. По мнению налогового органа, сданное в аренду организации помещение арендодателя является частью главного корпуса последнего, а отремонтированное организацией оборудование (сеть электроосвещения, сигнализация) является неотъемлемой частью главного корпуса и других зданий арендодателя и не должно учитываться как самостоятельное основное средство. Следовательно, организация произвела ремонт не только в арендованном помещении, но и во всем корпусе арендодателя. Правомерны ли выводы налогового органа?
Ответ: Основные положения о пожарной и санитарной безопасности закреплены Федеральными законами от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности", от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения".
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
В силу п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
На основании п. 2 ст. 260 положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
По вопросу отнесения в состав расходов затрат на поддержание всего здания (а не только арендованных площадей), предусмотренных договором аренды, Минфин России в Письме от 10.05.2006 N 03-03-04/2/139 указывает на то, что такие расходы организация вправе учесть, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 15.09.2008 N А82-1041/2007-28 пришел к выводу об обоснованном отнесении организацией на расходы стоимости ремонта сети электроосвещения, сигнализации в главном здании, право собственности на которое у организации отсутствует, договор на его аренду не заключался. Суд указал на факт несения организацией указанных затрат по ремонту, а также на использование арендованного имущества в его производственной деятельности и отклонил довод налогового органа о том, что понесенные затраты привели к улучшению всего здания, а не только арендованного помещения.
Таким образом, по нашему мнению, в рассмотренной ситуации выводы налогового органа являются неправомерными. Поскольку, если согласно договору аренды арендатор обязан содержать арендуемые помещения и расположенные в них инженерные коммуникации в состоянии, предусмотренном санитарными и противопожарными нормами, а стоимость работ не возмещается арендодателем, организация правомерно учла в составе расходов указанные затраты.
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
12.05.2009
