Вопрос: В результате эпидемии произошел крупный падеж скота. Как сельскохозяйственная организация (применяющая общий режим налогообложения) должна отразить данный факт в налоговой отчетности в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль.
Статьей 247 НК РФ предусматривается, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ предусматривается, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В гл. 25 НК РФ нет указаний на то, к какой категории расходов относится данный их вид. По данному вопросу также нет разъяснений компетентных органов исполнительной власти.
В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся другие обоснованные расходы.
Позиции по отнесению падежа скота к данной категории расходов придерживается ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.11.2003 N А13-3521/03-05, в котором разъясняется, что предусмотренный ст. 265 НК РФ перечень затрат, включаемых во внереализационные расходы, не является исчерпывающим.
Согласно п. 3.2.1 ГОСТ Р 22.0.04-95 "Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Биолого-социальные чрезвычайные ситуации. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 25.01.1995 N 16, к биолого-социальным чрезвычайным ситуациям относится эпидемия: массовое, прогрессирующее во времени и пространстве в пределах определенного региона распространение инфекционной болезни людей, значительно превышающее обычно регистрируемый на данной территории уровень заболеваемости.
Соответственно, в таком случае расходы правильнее квалифицировать по пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, которым устанавливается, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Таким образом, организация должна квалифицировать падеж скота в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
В.В.Половинка
Минфин России
28.12.2009
