Вопрос: Органом пожарного надзора организации было выдано предписание об устранении нарушений требований пожарной безопасности в отношении ее объекта - магазина, расположенного на первом этаже в жилом доме. В частности, было предписано устранить "глухие" решетки на окнах. В прошлом отчетном периоде затраты на установку таких решеток были отнесены в целях налога на прибыль к расходам на обеспечение безопасности и сохранности имущества. Вправе ли организация в этом случае расходы на демонтаж решеток учитывать в целях налога на прибыль в качестве расходов на обеспечение безопасности и в случае, если да, следует ли подавать уточненную налоговую декларацию, в связи с тем что расходы на установку решеток были первоначально учтены организацией ошибочно?
Ответ: Согласно ст. 37 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" руководители организации обязаны соблюдать требования пожарной безопасности, а также выполнять предписания, постановления и иные законные требования должностных лиц пожарной охраны.
Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313 утверждены Правила пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03) (далее - ППБ 01-03).
На основании п. 40 ППБ 01-03 в зданиях, сооружениях организаций (за исключением индивидуальных жилых домов) запрещается в том числе устанавливать "глухие" решетки на окнах и приямках у окон подвалов, за исключением случаев, специально оговоренных в нормах и правилах, утвержденных в установленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, по нашему мнению, организация, исполнившая соответствующее предписание об устранении требований пожарной безопасности, вправе учесть в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на демонтаж "глухих" решеток.
В рассматриваемом случае представляется, что организация, которая понесла ранее затраты на установку этих решеток на окнах, была не вправе их учитывать, поскольку законодательство запрещает осуществлять такую установку. Поэтому такие расходы нельзя назвать обоснованными.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
В этом случае налогоплательщик должен самостоятельно уплатить доначисленную сумму налога, а также пени за просрочку уплаты налога.
Таким образом, при обнаружении факта неправомерного отнесения организацией в состав расходов для целей налога на прибыль определенных затрат она должна внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль, направить уточненную декларацию в налоговые органы и уплатить сумму налога и соответствующие ей пени.
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
28.01.2010
