Вопрос: В арендуемом помещении по распоряжению индивидуального предпринимателя для осуществления предпринимательской деятельности была проведена пожарно-охранная сигнализация. Стоимость произведенных работ составила 10 257 руб.
Возможно ли произведенные расходы учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, например через амортизацию?
Если это сделать невозможно, то как возместить понесенные расходы, учитывая, что произведены неотделимые улучшения без согласия собственника?
Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным в связи с введением в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).
Согласно п. 30 Порядка учета к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Учитывая, что арендуемое помещение не принадлежит индивидуальному предпринимателю на праве собственности, амортизация произведенных расходов, связанная с установкой пожарно-охранной сигнализации, не предусмотрена.
Статьей 623 ГК РФ установлено три группы улучшений арендованного имущества, а именно: отделимые улучшения; неотделимые улучшения, осуществленные с согласия собственника; неотделимые улучшения, произведенные без согласия собственника.
Единственный способ учесть названные расходы - это возможность предусмотреть в договоре аренды обязанность арендодателя возместить затраты, связанные с расходами на пожарно-охранную сигнализацию. Тогда произведенные улучшения можно квалифицировать как выполненные в пользу арендодателя работы, учитываемые в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц при наличии их документального подтверждения, а именно: акта приема-сдачи выполненных работ, сметы и платежных документов.
Н.Н.Стельмах
Советник налоговой службы РФ
II ранга
15.07.2005
