Вопрос: В коммерческой организации произошел пожар, в результате чего пострадало застрахованное по договору со страховой организацией имущество. После наступления страхового случая между организацией и страховщиком возникли разногласия относительно размера ущерба. С целью определения размера убытков или ущерба, подлежащего возмещению по условиям договора страхования, и решения вопроса о произведении страховой выплаты и обоснованности ее произведения страховая организация по договору о возмездном оказании услуг и заданию к нему поручила независимой организации - сюрвейеру осуществить сюрвей пострадавшего в результате страхового случая имущества, подготовить необходимые документы и составить отчет по результатам проведенного сюрвейером исследования. Заключенным договором предусматривалось, что в подтверждение выполнения сюрвейером своих обязательств по данному договору составляется акт сдачи-приемки выполненных работ. В соответствии с актом выполненных работ эти работы сюрвейером были осуществлены в полном объеме, сюрвейером представлен отчет об убытке, причиненном имуществу, застрахованному по договору страхования, в результате пожара. Согласно данному отчету определены первичные последствия страхового случая, в частности, определен перечень застрахованного имущества, которому причинен ущерб, определена предварительная величина ущерба по каждой позиции застрахованного имущества и определен дальнейший порядок действий по урегулированию страхового случая и осуществлению страховой выплаты. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли затраты страховой организации (страховщика) на оплату услуг сюрвейера, если возможность его привлечения в случае разногласий между сторонами договора страхования установлена в правилах страхования имущества страховщика, которыми также предусмотрено, что в этом случае заключение сюрвейера носит обязательный характер?
Ответ: Расходами для целей налогообложения прибыли в силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании п. 1 ст. 294 НК РФ к расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных ст. ст. 254 - 269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные ст. 294 НК РФ. При этом расходы, предусмотренные ст. ст. 254 - 269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 294 НК РФ.
В соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях гл. 25 НК РФ относятся в том числе расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в частности, услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат.
Согласно п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
Существо договора имущественного страхования раскрыто законодателем в ст. 929 ГК РФ.
Отношения в области страхования между страховыми организациями и гражданами, предприятиями, учреждениями, организациями, отношения страховых организаций между собой, а также основные принципы государственного регулирования страховой деятельности регулируются Законом от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1).
В соответствии с п. 2 ст. 6 Закона N 4015-1 страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты, осуществляют иные связанные с исполнением обязательств по договору страхования действия.
Пунктом 3 ст. 3 Закона N 4015-1 предусмотрено, что добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с ГК РФ и Законом N 4015-1 и содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения.
Согласно ст. 32.9 Закона N 4015-1 для получения лицензий страховщики представляют в орган страхового надзора правила страхования, которые могут быть отнесены к видам страхования, предусмотренным п. 1 ст. 32.9 Закона N 4015-1. В целях конкретизации отдельных условий страхования страховщики вправе разрабатывать дополнительные правила страхования. Указанные правила страхования направляются в орган страхового надзора в порядке уведомления.
С учетом изложенного, а также принимая во внимание, что правилами страхования имущества страховщика предусмотрена возможность того, что после наступления страхового случая и при возникновении разногласий относительно размера ущерба страхователь и страховщик могут договориться о том, что размер ущерба будет определяться сюрвейером и в этом случае его заключение носит обязательный характер, представляется, что затраты организации-страховщика в указанной ситуации учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика. Так, Девятый апелляционный суд в Постановлении от 09.10.2006, 16.10.2006 N 09АП-12310/2006-АК пришел к выводу, что привлечение страховщиком сюрвейера фактически и является привлечением эксперта, обладающего специальными знаниями для получения заключения о состоянии застрахованного имущества и размере его повреждения в результате страхового случая, а услуги, оказанные сюрвейером в рамках задания, полученного по договору о возмездном оказании услуг, в полной мере соответствуют определению услуг, расходы по оплате которых отнесены к расходам страховых организаций в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 294 НК РФ. Постановлением ФАС Московского округа от 30.01.2007, 06.02.2007 N КА-А40/14010-06 данное решение оставлено без изменения.
Таким образом, понесенные страховщиком в указанной ситуации затраты учитываются в целях налогообложения прибыли при условии соответствия данных расходов критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
28.01.2008
