Вопрос: Организация, являясь собственником общежития и следуя предписанию противопожарной службы, установила автоматическую противопожарную сигнализацию. Расходы на проектную документацию сигнализации отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При налоговой проверке налоговый орган пришел к выводу, что затраты организации по изготовлению проектной документации сигнализации должны быть отнесены к стоимости основных средств с последующим списанием на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, через амортизацию. Являются ли верными выводы налогового органа?
Ответ: В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса РФ под амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Статья 257 НК РФ, регламентирующая порядок определения стоимости амортизируемого имущества, не предусматривает увеличения стоимости основных средств на сумму затрат, произведенных налогоплательщиком на проектную документацию. Такие затраты не являются затратами на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
Изготовление проектной документации с последующей установкой автоматической системы противопожарной безопасности было произведено во исполнение предписания противопожарной службы, которое, в свою очередь, основано на требованиях ст. 37 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" и п. 4 Правил пожарной безопасности, утвержденных Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313, на основании которых руководители организации и индивидуальные предприниматели на своих объектах должны иметь систему пожарной безопасности, направленную на предотвращение воздействия на людей опасных факторов пожара, в том числе их вторичных проявлений, выполнять предписания, постановления и иные законные требования должностных лиц пожарной охраны.
Из вышеизложенного следует, что расходы на изготовление проектной документации следует относить к прочим расходам.
Такой же точки зрения придерживается ФАС Поволжского округа в Постановлении от 20.04.2006 по делу N А12-16777/2005-С36, где суд сделал вывод о неправомерности решения налогового органа. Вместе с тем пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Затраты по изготовлению паспортов крановых путей были обусловлены необходимостью выполнения требований п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных промышленных объектов". И в целях устранения нарушений, выявленных по результатам экспертизы промышленной безопасности крановых путей на опасном производственном объекте.
Таким образом, вывод налоговой инспекции, что затраты организации по изготовлению проектной сигнализации должны быть отнесены к стоимости основных средств с последующим списанием через амортизацию, не является верным, так как данные затраты следует относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, к которым относятся расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
А.С.Кульчицкий
Консалтинговая группа "ИнтерСофт"
18.02.2008
