Вопрос: Организация уплатила государственную пошлину за предоставление лицензии на производство, хранение и поставку произведенной алкогольной продукции в размере 6 000 000 руб. Лицензией предусмотрено право организации осуществлять указанную деятельность в течение 5 лет. Вправе ли организация, применяющая метод начисления, единовременно учесть данную сумму в составе расходов при налогообложении прибыли?
Ответ: Учитывая противоречивую позицию финансовых органов, организации, применяющей метод начисления, правомерность единовременного учета государственной пошлины за предоставление лицензии на производство, хранение и поставку произведенной алкогольной продукции в составе расходов при налогообложении прибыли, возможно, придется доказывать в судебном порядке.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 18 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ) лицензии выдаются на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.
На основании п. 18 ст. 19 Закона N 171-ФЗ за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 18 Закона N 171-ФЗ, продление срока действия таких лицензий и их переоформление уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 17 ст. 19 Закона N 171-ФЗ лицензия на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции выдается на срок, указанный организацией, но не более чем на 5 лет. Срок действия такой лицензии продлевается по просьбе организации на основании представляемых ею в лицензирующий орган заявления в письменной форме, справки налогового органа об отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов и копии документа об уплате государственной пошлины в соответствии с п. 18 ст. 19 Закона N 171-ФЗ. Такая лицензия по просьбе организации может быть продлена и на срок менее чем 5 лет. Лицензирующий орган рассматривает заявление о продлении срока действия лицензии в течение 15 дней, принимает решение о продлении срока действия лицензии или об отказе в продлении этого срока и в течение 3 дней после принятия соответствующего решения сообщает в письменной форме о своем решении организации, а в случае принятия решения об отказе в продлении срока действия лицензии и о причинах отказа.
В силу пп. 94 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ государственная пошлина уплачивается за действия уполномоченных органов по предоставлению лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина) в размере 6 000 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
На основании ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина является сбором.
В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.
Минфин России в Письме от 15.10.2008 N 03-03-05/132 отметил, что расходы по уплате госпошлины за выдачу лицензии не распределяются на несколько налоговых периодов, поскольку положения п. 1 ст. 272 НК РФ применяются только в рамках гражданско-правовых договоров. В отношении расходов, понесенных по иным основаниям (государственная пошлина за выдачу лицензии и др.), положения п. 1 ст. 272 НК РФ не применяются.
Но в то же время существует и противоположная позиция. Так, Минфин России в Письме от 16.08.2007 N 03-03-06/1/569 пришел к выводу о том, что для целей налогообложения прибыли государственная пошлина за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии и государственная пошлина за предоставление лицензии на производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение срока действия лицензии.
Таким образом, учитывая противоречивую позицию финансовых органов, правомерность единовременного учета организацией, применяющей метод начисления, государственной пошлины за предоставление лицензии на производство, хранение и поставку произведенной алкогольной продукции в составе расходов при налогообложении прибыли, возможно, придется доказывать в судебном порядке.
Ю.К.Борисов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
25.10.2010
