Вопрос: Как в целях бухучета, а также исчисления налога на прибыль отразить операцию по списанию объектов основных средств, утраченных в результате пожара? Нужно ли в подобном случае восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по утраченным объектам основных средств?
Ответ: В случае пожара или других чрезвычайных ситуаций согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организация обязана провести инвентаризацию имущества.
Результаты инвентаризации оформляются документами, составленными по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26 (в частности, N N ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств", ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов", ИНВ-22 "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации", ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией").
Факт пожара должен быть подтвержден документом из органов пожарной охраны.
В бухгалтерском учете стоимость объекта основных средств, который выбывает, в частности в случае ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, подлежит списанию (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, путем зачисления на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, в том числе пожаров, отражаются в составе прочих расходов.
Расходы по ликвидации объекта основных средств, произведенные сторонней организацией, признаются организацией в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются по дебету счета 91-2 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Для целей налогообложения прибыли расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и/или реализацией, в том числе расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Согласно разъяснениям специалистов Минфина России, изложенным в Письме от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, расходы на ликвидацию имущества (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и др.) включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация.
Данную точку зрения подтверждает арбитражная практика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2007 N Ф04-3744/2007(35135-А27-37), ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 N А12-18805/06).
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2006 N А19-32651/05-43-Ф02-2655/06-С1 отмечено: при разрешении вопроса о законности списания обществом объектов основных средств по причине пожара судом сделан правильный вывод о том, что налогоплательщик вправе учитывать спорные затраты в составе расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2006 N А13-9250/2005-19 указано, что в обоснование правомерности списания основных средств в материалы дела обществом представлены приказ "Об учете основных средств", распоряжения на списание, акты на списание, составленные по унифицированным формам N N ОС-4 и ОС-4а, листки расшифровки, накладные, документы по расследованию пожара. По мнению судей, названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Из Письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/151 следует, что в случае соответствующего документального подтверждения потери от пожара могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Таким образом, в случае наличия у организации документов по расследованию пожара и заключения о необходимости ликвидации основного средства, приказа (распоряжения) на списание объекта основных средств, а также актов на его списание, составленных по унифицированным формам, организация-налогоплательщик вправе учитывать затраты по ликвидации в составе расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 и пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
По вопросу восстановления НДС необходимо отметить следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы "входного" налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению, в частности в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых НДС.
Поскольку перечень случаев восстановления НДС является исчерпывающим, у налогоплательщика нет обязанности восстанавливать НДС при списании основных средств в указанной ситуации.
Подобный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2008 по делу N А82-15724/2004-37).
Однако позиция контролирующих органов не в пользу налогоплательщиков.
Так, в Письме Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-11/194 значится: выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией, в частности в результате пожара, на основании норм ст. ст. 39 и 146 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость не является. Поэтому суммы налога по такому имуществу вычетам не подлежат.
Таким образом, суммы НДС, ранее принятые к вычету по утраченным в результате пожара товарам, в том числе основным средствам, по мнению Минфина России, следует восстановить. При этом по основным средствам восстановлению подлежат суммы налога в размере сумм, пропорциональных остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС.
Таким образом, налогоплательщику придется самостоятельно с учетом вышеизложенной информации принять решение о том, с чьей позицией согласиться. При этом, если налогоплательщик в данной ситуации решит не восстанавливать НДС, свою точку зрения ему, возможно, придется отстаивать в суде.
О.В.Егорова
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.03.2009